Como recordaremos la NIC 07
señala dos métodos de presentación (y que también afectan la preparación) del
estado de flujos de efectivo:
La entidad debe informar acerca
de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes
métodos:
(a) método directo, según
el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos
en términos brutos; o bien
(b) método indirecto,
según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos,
cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias,
por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son
la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las
partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
Coincido con la NIC en el sentido
que al momento de valorar las dos formas de presentar información; la que
corresponde a los flujos brutos es más útil, este es otro caso que le resta
puntos a la compensación de partidas.
Pienso que la forma de mejorar
esa utilidad se potenciaría, si el formato del Estado de Flujos de Efectivo
guarda una relación con el Flujo de Caja (Presupuesto); esto permitiría conocer
el avance del presupuesto con relación a su aplicación.
Si bien el Estado de Cambios en
la Situación Financiera ( predecesor al Estado de Flujos de Efectivo Actual)
informa sobre los cambios en la situación financiera por medio del análisis de
sus variaciones (expresadas en aumentos o disminuciones). Esta forma de
análisis se deriva del concepto de lo “financiero” expresado en función de
obtención de recursos y aplicación de los mismos. La lectura de esta
información puede que no sea clara para muchos usuarios y por ende la
califiquen como poco útil. De allí la simpatía por el método directo en lugar
del indirecto.
La presentación del Estado de
Flujos de efectivo, debe incluir una parte denominada conciliación, que es
justamente una consecuencia del método indirecto. Pero en este caso, no sirve
para informar al usuario sobre el aumento o disminución de algo, sino para
mostrar el camino de conversión de la base devengado (mostrado por el Estado de
resultados) a lo percibido (mostrado en el Estado de Flujos de Efectivo).
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